逢年過節(jié)，企業(yè)經(jīng)常會遇到購物卡的業(yè)務(wù)，好多財務(wù)人員還是在購物卡的賬務(wù)處理上不清晰，甚至直接將購買購物卡的支出一次性計入了當期損益，這是錯誤的。

根據(jù)（國家稅務(wù)總局2016年第53號公告）《關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》規(guī)定：

單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告相關(guān)規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。

（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

舉個例子：

卓億公司9月1日在A超市（只提供售卡充值服務(wù)）購買了購物卡30000元（500元/張，60張），并取得A超市開具的發(fā)票。9月15日，卓億公司通過發(fā)放福利、贈送客戶及超市購物的方式使用了部分的購物卡，其中：發(fā)放員工福利15000元（30張），贈送客戶10000元（20張），使用購物卡在B超市（既提供售卡充值服務(wù)又銷售貨物、服務(wù)）購買辦公用品3000元（6張），留存2000元（4張）。

正確賬務(wù)及涉稅處理如下：

1、A超市（即售卡方）：向卓億公司（購卡方）開具增值稅普通發(fā)票，開票時使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，無需繳納增值稅。

2、B超市（即銷售方）：向持卡人銷售商品時，不得開具增值發(fā)票，繳納增值稅。B超市憑銷售結(jié)算憑證與A超市進行結(jié)算，向A超市開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3、卓億公司（購卡方）賬務(wù)處理如下：

（1）購買購物卡時：

借：預(yù)付賬款30000元

貸：銀行存款30000元

【憑增值稅普通發(fā)票入賬】

（2）將購物卡發(fā)放給員工：

借：管理費用—職工福利費15000元

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費15000元

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費15000元

貸：預(yù)付賬款15000元

【發(fā)放購物卡給職工應(yīng)與當月工資合并計算繳納個人所得稅】

（3）將購物卡贈送客戶時：

借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費10000元

貸：預(yù)付賬款10000元

（4）使用購物卡在B超市購買辦公用品：

借：管理費用—辦公費3000元

貸：預(yù)付賬款3000元

【由于購買購物卡時已經(jīng)開票，使用預(yù)付卡后，B超市不再開票給卓億公司，公司憑增值稅普通發(fā)票復(fù)印件及超市小票入賬，留存?zhèn)洳椤！?/p>